一.单项选择题

　　1.2×18年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为3 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1 080万元的申请。2×18年3月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1 080万元财政拨款(同日到账)。2×18年4月1日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为1 800万元，预计使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司采用总额法对与资产相关的政府补助进行核算，并采用与固定资产相同的折旧率进行分摊，不考虑其他因素，甲企业2×18年应确认的其他收益金额为(　)万元。

　　A.780

　　B.216

　　C.162

　　D.144

　　2.甲企业2×18年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则甲企业在2×18年获得的政府补助金额为(　)元。

　　A.90 000

　　B.110 000

　　C.120 000

　　D.100 000

　　3.某市公交公司因票价受到政府限制，2×17年末收到当地市政府给予的500万元的财政拨款，其中200万元用于补偿2×17年企业的经营亏损，剩余的300万元用于2×18年度的补贴。企业已收到款项，并存入银行。不考虑其他因素，该公交公司2×17年应确认的其他收益为(　)万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.100

　　D.500

　　4.A公司2017年12月申请某项国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2017年1月启动汽车混合燃料技术研发项目，预计总投资5 000万元、为期3年，已投入资金3 000万元。项目还需新增投资2 000万元(其中，购置固定资产1 000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1 000万元、申请财政拨款1 000万元。2018年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：对A公司申请的补贴款项1 000万元分两次拨付。合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。2020年1月1日该研发项目完工，并通过验收。A公司所在地政府按照补充协议按时拨付了款项。假定A公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，A公司对其政府补助采用总额法核算，并对取得的与资产相关的政府补助采用直线法分摊。不考虑其他因素，A公司于2020年应确认的其他收益金额为(　)万元。

　　A.500

　　B.1 000

　　C.333.33

　　D.166.67

　　二.多项选择题

　　5.2×12年3月5日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。2×12年6月21日，甲公司购入该研发设备并立即投入使用，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为40万元。2×18年1月1日，甲公司以600万元出售上述设备。甲公司对该政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.甲公司在取得政府拨款时应当直接计入当期损益400万元

　　B.甲公司在取得政府拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本400万元

　　C.甲公司在2×12年针对该设备计提折旧的金额为40万元

　　D.甲公司在2×18年因设备出售影响当期损益的金额为380万元

　　6.下列各项中不属于政府对企业的无偿拨款的有(　)。

　　A.免征的所得税

　　B.拨付企业的粮食定额补贴

　　C.先征后返的消费税

　　D.财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金

　　7.下列各项中，不属于政府补助的有(　)。

　　A.企业收到当地政府的增资入股款

　　B.直接减征的企业所得税

　　C.企业将产品按优惠价格销售给特定消费人群，国家财政按该产品的市场价格与优惠价格的差额向企业支付价格补贴

　　D.政府无偿划拨给企业的厂房

　　三.判断题

　　8.已确认的政府补助需要退回时，如果存在尚未分摊的递延收益的，应当冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积。(　)

　　9.企业收到与日常活动无关的政府补助，若采用总额法核算，则最终计入其他收益;若采用净额法核算，则最终计入营业外收入。(　)

　　10.企业取得与收益相关的政府补助，且补偿以后期间的费用或损失的，如果收到时无法确定能否满足政府补助所附的条件，则企业应先记入“预收账款”科目。(　)

　　11.政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。(　)

　　四.计算分析题

　　12.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。2×18年自财政部门取得以下款项：

　　(1)2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自2×18年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元(均为薪酬);假定该补贴全部符合政府补助所附条件。

　　(2)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元，其中费用化支出1 000万元，资本化支出600万元，均为职工薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2 400万元;假定该补贴全部符合政府补助所附条件。甲公司按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊政府补助。

　　(3)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2 600万元;

　　(4)6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金1 480万元，用于购置固定资产(设备)，取得增值税专用发票，价款3 000万元，增值税进项税额480万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司对其与收益相关的政府补助采用总额法核算并按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊;对其与资产相关的政府补助采用净额法核算。不考虑其他因素。

　　(1)根据资料(1)，说明企业对该政府补助的核算方法;并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断该交易应按与收益相关的政府补助处理还是按与资产相关的政府补助处理。编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(3)，编制相关会计分录。

　　(4)根据资料(4)，编制相关会计分录。

　　一.单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】企业采用总额法核算时，借记有关资产科目，贷记“递延收益” 科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益” 科目，贷记“其他收益” 科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。甲企业2×18年应确认的其他收益金额=1 080÷5×8/12=144(万元)。

　　借：银行存款 1 080

　　贷：递延收益 1 080

　　借：递延收益 144

　　贷：其他收益 144

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2×18年的政府补助金额为110 000(50 000+40 000+20 000)元。

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】本题是与收益相关的政府补助，其中用于补偿已经发生的损失的200万元计入其他收益;用于补偿未来发生的损失的300万元计入递延收益。会计分录为：

　　借：银行存款500

　　贷：其他收益200

　　递延收益300

　　【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题采用总额法核算，因此应将2020年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益。

　　【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　5.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项C，甲公司在2×12年针对该设备应计提的折旧金额=(840-40)/10×6/12=40(万元);选项D，截至2×17年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180(万元)，由于设备在2×18年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×18年因设备出售影响当期损益的金额=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(万元)。

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，由于政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于政府补助;选项C，先征后返的消费税属于政府补助，但是属于税收返还形式，不属于政府对企业的无偿拨款。

　　【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，政府以投资者身份向投资者投入资本，享有相应的所有者权益，并不是无偿的，因此选项A不属于政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额等不涉及资产直接转移的经济资源，因此选项B不属于政府补助。选项C，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则，因此选项C不属于政府补助。

　　【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　8.【正确答案】N

　　【答案解析】超出部分应该计入当期损益。

　　【该题针对“需退回的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】N

　　【答案解析】与企业日常活动无关的政府补助，应计入营业外收入或冲减营业外支出。

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】N

　　【答案解析】此种情况下，企业应记入“其他应付款”科目。

　　【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】

　　四.计算分析题

　　12.(1)【正确答案】企业应当将其作为与收益相关的政府补助，并在成本支出发生的期间内分配，相关金额计入当期损益。(1分)

　　借：银行存款 1 860

　　贷：递延收益 1 860(1分)

　　借：研发支出——费用化支出 1 500

　　贷：应付职工薪酬 1 500(0.5分)

　　借：管理费用 1 500

　　贷：研发支出——费用化支出 1 500(0.5分)

　　借：递延收益930

　　贷：其他收益 (1 860/3 000×1 500) 930(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】该政府补助资助的是企业的研究项目，属于针对综合性项目的政府补助，但是没有规定明确的用途，因此难以进行区分，应作为与收益相关的政府补助处理。(1分)

　　借：银行存款 4 000

　　贷：其他收益　[4 000×1 600/(1 600+2 400)]1 600

　　递延收益 2 400(1分)

　　借：研发支出——费用化支出 1 000

　　——资本化支出 600

　　贷：应付职工薪酬 1 600(1分)

　　借：管理费用 1 000

　　贷：研发支出——费用化支出 1 000(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】借：银行存款 2 600

　　贷：其他收益 2 600(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】借：银行存款 1 480

　　贷：递延收益 1 480(1分)

　　借：固定资产 3 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)480

　　贷：银行存款 3 480(1分)

　　借：递延收益1480

　　贷：固定资产1480(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】