1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年发生的有关交易和事项如下

　　(1)月2日甲公司支付3600万元银行存款,取得丙公司30%的股权,当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元有关可辨认资产、负债的公价值与账面价值相同,甲公司取得该股权后,向丙公司董事会分派出一名成员,参与丙公司的日常经营决策。

　　2×16年丙公司实现净利润2000万元,持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元,但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。

　　2×16年12月31日丙公司引引用新投资者，新投资者向丙公司投投入4000万元，新投资者加入后,甲公司持有丙公司的股权比例降至2%,但仍能够对丙公司施加重大影响。

　　(2)6月30日,甲公司将原作为办公用房的栋房产对外出租,该房产原值为3000万,至租赁期开始日已计提折旧1200万元,未计提减值。房产公允价值为1680万元。2×16年12月31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。

　　(3)8月20日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权)G另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲土地使用权成本为12000万元,累计摊销1200万元,未计提减值损失,公允为19000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元,所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200)。取得乙公司60股权当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续,甲公司能够对乙公司实际控制。

　　其他相关资料:除上述交易或事项外,甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素

　　要求

　　(1)就甲公司2×16年发生的有关交易和事项,分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额

　　【参考答案】

　　(1)事项(1)影响其他综合收益

　　借:长期股权投资4200

　　贷:银行存款3600

　　营业外收入600

　　货:无形资产12000

　　银行存教3000

　　(2)影响其他综合收益的金额为90万元

　　借:长期股权投资600

　　贷:投资收益600

　　借:其他综合收益90

　　贷:长期股权投资90

　　借:银行存款4000

　　贷:实收资本4000

　　增资后,甲公司享有丙公司净资产的份额4925(万元);增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额4710(万元),因股权稀释导致增加的净资产份额215(万元)。

　　借:长期股权投资——其他权益变动215

　　货:资本公积——其他资本公积215

　　事项(2)不影响其他综合收益

　　借:投资性房地产1680

　　累计折旧120

　　公允价值变动损益120

　　贷:固定资产3000

　　借投资性房地产300

　　贷:公允价值变动损益300

　　事(3)不影响其他综合收益

　　借:长期股权投资5280

　　累计摊销1200

　　资本公积8520

　　贷:无形资产12000

　　银行存款3000

　　(2) 影响其他综合收益的金额为-90万元。

　　2、本小题10分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为15分。

　　甲公司为境内上市公司,2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年,甲公发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务,根据产品质量保证条款,乙产品出售后两年内如发生质量问题,甲公司将负责维修、调换等(不包括非正常损坏)。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元,当年实际发生“三包”服务费用45万元。

　　按照以往惯例,较小质最问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收人总额0.5%;较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%;严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及理念发生“三包”服务等情况,甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量

　　问题,20%可能发生较小质量问题,4%可能发生较大质量问题,1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。

　　(2)2×17年1月20日甲公司收到其客户丁公司通知,因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害导致丁公司财产发生重大损失,无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款子2×16年末计提200万元的坏账准备。

　　(3)根据甲公司与丙公司签订的协议,甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品,因甲公司未能按期交付,导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。为此,丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼,要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元

　　截至2×16年12月31日,双方拟进行和解,和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后,预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此,甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日,甲公司与丙公司达成和解,甲公司统一支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元,丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

　　本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求

　　(1)根据资料(1),说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则,计算甲公司2×16年

　　应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

　　(2)根据资料(2)和(3),分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项,并说明理由;如为调整事项,分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项,说明其会计处理方法

　　【参考答案】

　　(1)根据题家,这里该或有事项涉及多个个项目,按照各种可能结结果及相关概率计算确定。

　　2×16年应计提的产品“三包”服务费用95(万元)

　　甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额110(万元)

　　(2)事项(2)属于日后非调整事项

　　会计处理:对于无法偿还部分,应当确认坏账准备,直接计入2×17年当期损益,会计分录如下：

　　借:资产减值损失720

　　贷:坏账准备720

　　事项(3)属于日后调整事项。

　　调整2×16年留存收益的金额275(万元)

　　综合题

　　1、甲公司为境内上市公司,2×16年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑:

　　(1)2×16年1月1日,甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收

　　益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元,2×16年度,甲公司的会计处理如下：

　　借：持有至到期投资1000

　　货:银行存款1000

　　借:应收账款60

　　贷:投资收益60

　　(2)2×16年6月20日,甲公司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给丁公司,出售价格为12500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为5年,每半年支付租赁费用250万元,该办公楼的原价为8500万元,2×16年7月1日的公允价值为11000万元;截至2×16年7月1日该办公楼已提折日1700万元,预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2×16年,甲公司的会计处理如下

　　借:固定资产清理6800

　　累计折旧1700

　　贷:固定资产8500

　　借:银行存款12500

　　贷:固定资产清理12500

　　借:管理费用250

　　贷:银行存款250

　　(3)甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,截至2×16年12月31日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出180万元,均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得

　　成本为950万元,预计可用0年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年,甲公司的会计处理如下：

　　借:在建工程3800

　　贷:投资性房地产——成本950

　　一公允价值变动850

　　银行存款1800

　　公允价值变动损益200

　　(4)2×16年10月8日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年,并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为5000元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为0,截至2×15年12月31日已计提1年折旧,2×16年,甲公司的会计处理如下：

　　借:其他业务成本800

　　贷:投资性房地产累计折旧800

　　其他相关资料

　　第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。

　　第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素

　　要求

　　(1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录

　　(2)计算甲公司2×16年度经审计后的净利润

　　【参考答案】

　　(1)事项：

　　公司的会计处理不正确。

　　更正分录如下：

　　借:可供出售金融资产1000

　　贷:持有至到期投资1000

　　借:其他综合收益20

　　贷:可供出售金融资产20

　　借;应收利息60

　　贷:应收账款60

　　事项(2)：

　　甲公司的会计处理不正确。

　　更正分录：

　　借:营业外收入1500

　　贷:递延收益1500

　　借递延收益150

　　贷:管理费用150

　　事项(3)：

　　甲公司会计处理不正确。

　　更正分录：

　　借:无形资产2000

　　累计摊销50

　　贷:在建工程1950

　　事项(4)：

　　甲公司的会计处理不正确。

　　更正分录如下：

　　借:其他业务成本113.54

　　贷:投资性房地产累计折|旧113.54

　　(2)33536.46(万元)

　　2、甲有限公司(以下简称“甲公司”为上市公司,该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月2日甲公司在天猫开设的专店上线运行,推推出一一项新新的销售售政策凡在月0日之景甲公司专营店并注册为会员的消费者,只须支付500元会员费,即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠,该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日,该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员,有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。

　　由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

　　(2)2月20日,甲公司将闲置资金30000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天,预期年化收益率为3%,不保证本金及收益,持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为1美元=6.5元人民币。

　　2×16年12月31日,根据银行发布的理财产品价值信息,甲公司持有的美元理财产品价值为3100美元,当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。

　　税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率,但对与以公允价值计量的金融资产,持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项扶持计划,该产品正常市场价格为1.2万/台,甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定,甲公司参与该国家专项扶持计划后,将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台,国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。

　　2×16年,甲公司按照该计划共销销售乙产品20004,销售价款及国家财政补助款均已收到

　　税法规定,有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额

　　(4)9月30日,甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目,支持价款900万元,甲公司预计该项目前期研发已经形成定的技术锥形,预计能够带来的经济利盖流入足以补偿外购成本,甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进步研发,当年度共研发支出400万5元,通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件,至20×16年末,该项目仍处于研发过程中。

　　税法规定,企业自行研发的项目,按照会计准则规定资本化的部分,其计税基础为资本化金额的150%;按照会计准则规定费用化的部分,当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。

　　其他有关资料

　　第一,本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响,甲公司适用的所得税税率为25%,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　第二,甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

　　要求：

　　就甲公司20×16年发生的有关交易或事项,分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异,是否应确认相关递延所得税,并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

　　【参考答案】

　　事项(1)

　　会计处理:甲公司应将收到的会员费作为预收账款;

　　会计分录

　　借银行存款1500

　　贷:预收账款1500

　　由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点,所以税会确认收入的时点一致,不确认递延所得税

　　事项(2),会计处理:该外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算,期末确认公允价值变动且计入当

　　期损益;采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额,与账面价值的差额计入公允价值变动损益;理由:企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资,且期限较短,回收金额不确定,不能划分为持有至到期投资;其次,可供出售金融资产属于长期资产,因此属于交易性金融资产。

　　会计分录

　　借:可供出售金融资产19500

　　贷:银行存款19500

　　借:可供出售金融资产(3100-3000)×6.7670

　　贷:其他综合收益670

　　借:可供出售金融资产600

　　贷:财务费用600

　　借:所得税费用167.5

　　贷:递延所得税负债167.5

　　交易性金融资产的账面价值大于计税基础,产生暂时性差异,需要确认递延所得税负债。

　　事项(3),全计处理:甲公司收到的国家财政补助款作作为收入确认

　　会计分录：

　　借:银行存款2400

　　贷:主营业务收入2400

　　借:主营业务成本1600

　　贷:库存商品1600

　　收到的囯家财政补助款账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异,不需要确认递延所得税。

　　事项(4),会计处理:甲公司购入的研发项目作为研发支出(资本化支出)核算,发生的研发支出计入研发支出(资本化支出);

　　会计分录

　　购买时

　　借:研发支出——资本化支出900

　　贷:银行存款900

　　支出时

　　借：研发支出——资本化支出400

　　贷:银行存款400

　　研发支出账面价值=900+400=1300(万元),计税基础=1300×150%=1950(万元),因此账面价值小于计税基础,产生暂时性差异,但是不需要确认递延所得税。