目前注册会计考试时间已经公布，2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了【优选试题】2020年注册会计师《会计》考前提分试题，希望考生可以打好基础，认真解题，对考试有所帮助。

　　一、单项选择题

　　1.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率

　　B.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可销售状态

　　C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

　　D.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化;而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可资本化

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不需要计算借款资本化率。

　　2.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是(　)。

　　A.没有规定

　　B.不应当超过专门借款和一般借款的总额

　　C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

　　D.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　『正确答案』D

　　3.2×19年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9000万元，年利率为6%，2×19年3月1日开工建造，同时，还占用一笔一般借款，为2×19年4月1日自银行借入2000万元，年利率为7%。A公司2×19年发生的工程支出为：5月1日支出4000万元，6月1日支出3600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间为(　)。

　　A.2×19年1月1日　　　B.2×19年3月1日

　　C.2×19年4月1日　　　D.2×19年5月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生，一般而言，借款日即为借款费用发生日;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。因此选择上述三者孰晚日，本题中2×19年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期为2×19年5月1日。

　　4.B企业于2×19年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×20年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×19年3月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2×19年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×19年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。B企业2×19年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为(　)。

　　A.7.36%　　B.7.30%　　C.6%　　D.8%

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该企业2×19年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

　　【思路点拨】如果第一笔为2×19年3月1日借入的改为2×19年1月1日借入，则计算结果仍然不变，因为一般借款资本化率的计算限定在资本化期间内。

　　5.A公司于2×18年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2×19年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：(1)A公司为建造办公楼于2×18年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2×17年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;②2×17年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。(4)建造工程资产支出如下：2×18年1月1日，支出4500万元;2×18年7月1日，支出7500万元;2×18年12月31日，支出1000万元;2×19年1月1日，支出2500万元。假定不考虑其他因素，2×18年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，下列说法不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额255万元

　　B.一般借款利息资本化金额192万元

　　C.资本化金额合计447万元

　　D.费用化金额合计640万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①2×18年专门借款利息资本化金额：应付利息=6000×5%=300(万元);固定收益债券短期投资收益=1500×0.5%×6=45(万元);专门借款利息资本化金额=300-45=255(万元)，费用化金额为0;

　　②2×18年一般借款利息资本化金额：占用一般借款的资产支出加权平均数=6000×6/12=3000(万元);一般借款资本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息资本化金额=3000×6.4%=192(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-192=448(万元);

　　③2×18年借款利息资本化金额合计=255+192=447(万元);2×18年借款利息费用化金额合计=448(万元)。专门借款利息资本化金额=255(万元)

　　6.资料同上。2×19年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额300万元

　　B.一般借款利息资本化金额304万元

　　C.资本化金额合计金额454万元

　　D.费用化金额合计金额486万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①专门借款利息资本化金额=6000×5%×6/12=150(万元);专门借款利息费用化金额=6000×5%-150=150(万元);

　　②2×19年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=7000×6/12+2500×6/12=4750(万元);一般借款利息资本化金额=4750×6.4%=304(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-304=336(万元);③2×19年利息资本化金额合计=150+304=454(万元)，2×19年利息费用化金额合计=150+336=486(万元)。

　　7.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2×19年1月1日从银行取得专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2×18年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2×19年4月1日才开始动工兴建，2×19年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2×19年度应予以资本化的利息费用为(　)。

　　A.510万元　B.540万元　C.600万元　D.630万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』开始资本化的时点为2×19年4月1日。

日期	资产支出	累计资产	闲置专门借款利息收益（借入专门借款10000）	占用一般借款的资产支出加权平均数
2×19.4.1	4000	4000	6000×0.5%×3＝90	－
2×19.7.1	8000	12000	—	2000×6/12＝1000
2×19.10.1	2000	14000	—	2000×3/12＝500

　　专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。

　　一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2×19年度应予以资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)。

　　8.2×17年1月1日，甲房地产开发企业(简称“甲公司”，属于增值税一般纳税人)通过公开拍卖市场以1亿元购买一块尚可使用70年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行借入专门借款8000万元，年利率5%(等于实际利率)。截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出1亿元，增值税进项税额1300万元，商品房尚在建造过程中，专门借款在建造商品房资本化期间获得投资收益10万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.购买土地使用权发生的成本1亿元计入无形资产成本

　　B.专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减无形资产的成本

　　C.专门借款资本化利息390万元计入所建造商品房的成本

　　D.年末资产负债表“存货”项目列示金额为10390万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，购买土地使用权发生的成本1亿元计入所建造商品房的成本;选项B，年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本;选项C，专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本,计入所建造商品房成本的专门借款资本化利息=8000×5%-10=390(万元);选项D，年末资产负债表“存货”项目列示金额=10000+10000+390=20390(万元)

　　9.甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自2×19年7月1日开始。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)2×19年1月1日借入的2年期一般借款4500万元，年利率为7%。当日预付承包商建设工程款为4500万元;(2)2×19年6月1日借入的3年期专门借款6000万元，年利率为6%，9月30日，追加支付工程进度款为3000万元。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，年收益率为7.2%。不考虑其他因素，2×19年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是(　)。

　　A.183.75万元　　B.179.25万元

　　C.206.25万元　　D.209.25万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

日期	资产支出	累计资产	闲置专门借款利息收益（借入专门借款6000）	占用一般借款的资产支出加权平均数（借入一般借款4500）
2×19.6.1	4500	4500	1500×7.2%×1/12＝9	－
2×19.7.1			1500×7.2%×3/12＝27	－
2×19.9.30	3000	7500	—	1500×3/12＝

　　专门借款资本化金额=6000×6%×6/12-27=153(万元)，一般借款资本化金额=1500×3/12×7%=26.25(万元)。故：2×19年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=153+26.25=179.25(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列项目中，属于借款费用的有(　)。

　　A.应付债券计提的利息

　　B.摊销的借款手续费用

　　C.发行债券所发生的溢价

　　D.应付债券折价的摊销额

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。

　　2.下列有关借款费用资本化各时点的判断，表述正确的有(　)。

　　A.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化

　　B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项BC，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未连续超过3个月的非正常中断，均不需要暂停资本化。

　　3.企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有(　)。

　　A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工

　　B.因可预见的不可抗力因素而停工

　　C.因资金周转困难而停工

　　D.与施工方发生质量纠纷造成的停工

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。

　　4.下列不应予以资本化的借款费用有(　)。

　　A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用

　　B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

　　C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用

　　D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态，就应停止借款费用资本化。

　　5.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括(　)。

　　A.研发支出

　　B.投资性房地产

　　C.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品

　　D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

　　『正确答案』ABCD

　　6.下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有(　)。

　　A.用其他货币资金购买工程物资

　　B.将本企业产品用于固定资产的建造

　　C.承担带息债务而取得工程用材料

　　D.支付工程款项

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产以及承担带息债务。选项AD，属于支付现金;选项B属于转移非现金资产;选项C属于承担带息债务。

　　三、计算分析题

　　甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

　　(1)甲公司2×17年涉及两笔一般借款，分别为：

　　①2×17年1月1日借款2000万元，借款期限至2×19年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。

　　②2×17年9月1日借款5000万元，借款期限至2×19年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。

　　(2)工程于2×17年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

　　2×17年：9月1日支出1800万元，12月1日支出1200万元;

　　2×18年：1月1日支出600万元，3月1日支出3000万元;

　　2×19年：2月1日支出400万元。

　　(3)2×19年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

　　要求：(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　『答案』

　　(1)根据上述资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

　　甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×17年9月1日，停止资本化的时点为2×19年3月31日。

　　(2)根据上述资料分别计算甲公司2×17年、2×18年和2×19年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×17年：

　　2×17年一般借款资本化率=(2000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2000×4/12+5000×4/12)×100%=7.43%。

　　2×17年一般借款利息资本化金额=(1800×4/12+1200×1/12)×7.43%=52.01(万元)。

　　②2×18年

　　2×18年一般借款资本化率=(2000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2000×12/12+5000×12/12)×100%=7.43%。

　　2×18年一般借款利息资本化金额=(3600×12/12+3000× 10/12)×7.43%=453.23(万元)。

　　③2×19年：

　　2×19年一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2000×3/12+5000×3/12)×100%=7.43%。

　　2×19年一般借款利息资本化金额=(6600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(万元)。

　　(3)假定将第二笔一般借款的条件“2×17年9月1日借款5000万元，借款期限至2×19年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为“2×17年10月1日借款4000万元，借款期限至2×19年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金”。其他条件不变，分别计算2×17年、2×18年和2×19年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×17年：

　　2×17年一般借款资本化率=(2000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2000×4/12+4000×3/12)×100%=7.20%。

　　2×17年一般借款利息资本化金额=(1800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(万元)。

　　②2×18年：

　　2×18年一般借款资本化率=(2000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2000×12/12+4000×12/12)×100%=7.33%。

　　2×18年一般借款利息资本化金额=(3600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(万元)。

　　③2×19年：

　　2×19年一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2000×3/12+4000×2/12)×100%=7.14%。

　　2×19年一般借款利息资本化金额=(2000×3/12+4000×2/12)×7.14%=83.3(万元)。

　　四、综合题

　　1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2×19年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

　　(2)2×19年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×18年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年末支付利息。

　　(3)该厂房于2×19年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2×19年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。

　　②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。

　　(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。

　　涉及小数的，计算结果保留两位小数，不考虑其他因素。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)计算2×19年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　实际利息费用=2700×8%×3/12=54(万美元)。

　　折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)。

　　闲置资金存款利息收入=(2700-1700)×3%×3/12=7.5(万美元)。

　　折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)。

　　专门借款利息资本化金额=54-7.5=46.5(万美元)。

　　折算为人民币=46.5×6.12=284.58(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　284.58

　　银行存款——美元　　　 　　　45.9

　　贷：应付利息——美元　　　　　　330.48

　　(2)计算2×19年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款汇兑差额=2700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 　54

　　贷：长期借款——美元　　　　　 　54

　　(3)编制2×19年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×19年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

　　借：应付利息——美元　　　　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　　　　1.62

　　贷：银行存款——美元(54×6.15)332.1

　　(4)计算2×19年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额为2700(1700+1000)万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。

　　专门借款利息资本化金额=2700×8%×3/12=54(万美元)。

　　折算为人民币=54×6.17=333.18(万元)。

　　②一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×3/3=4000(万元)。

　　一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+6000×5%×3/12)/(2000×3/3+6000×3/3)=1.31%。

　　一般借款利息费用资本化金额=4000×1.31%=52.4(万元)。

　　一般借款实际利息费用=2000×6%×3/12+6000×5%×3/12=105(万元)。

　　一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)。

　　③会计分录：

　　借：在建工程(333.18+52.4)385.58

　　财务费用　　　　　　 　　52.6

　　贷：应付利息——美元　　 　333.18

　　——人民币　　 105

　　(5)计算2×19年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①汇兑差额=2700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　135

　　贷：长期借款——美元　　　　　　135

　　(6)编制2×19年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×19年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

　　借：应付利息——美元　　　　　　333.18

　　贷：银行存款——美元(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　3.24

　　2.甲公司为建造一条生产线发生的相关经济业务如下：

　　(1)甲公司于2×16年1月1日发行60万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，发行总价格为6000万元。该债券期限为5年，票面利率为4.72%。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。[(P/A，10%，5)=3.7908;(P/F，10%，5)=0.6209]

　　假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2×16年1月1日开始建设，于2×18年底完工，达到预定可使用状态。

　　(2)甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×16年1月1日至2×16年3月31日共取得收益23.99万元，均已收存银行。

　　(3)2×16年4月1日，甲公司支付工程进度款3450万元。

　　(4)甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×16年4月1日至2×16年12月31日共取得收益107.98万元，均已收存银行。

　　(5)2×17年1月1日支付工程进度款2550万元;1月5日支付利息。

　　(6)2×18年1月1日支付工程进度款750万元;1月5日支付利息;

　　(7)其他资料：债券持有人若在当年付息前转换股票的，应按债券的面值除以转股价，计算转换的股份数，利息仍可支付。假设闲置资金收益按初始确认时负债成分和权益成分的公允价值相对比例分摊。不考虑其他因素。

　　要求(涉及小数的，计算结果保留两位小数)：

　　『答案』(1)计算甲公司发行该可转换公司债券负债成份的公允价值，并编制发行日的会计分录。

　　该债券负债成分的公允价值=6000×4.72%×(P/A，10%，5)+6000×(P/F，10%，5)=6000×4.72%×3.7908+6000×0.6209=4798.95(万元)。

　　权益成分的公允价值=6000-4798.95=1201.05(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)1201.05

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　6000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　1201.05

　　(2)说明开始资本化的时点，计算2×16年12月31日有关借款利息资本化和费用化的金额，并编制相关会计分录。

　　开始资本化的时点为2×16年4月1日。

　　2×16年专门借款利息费用化的金额=4798.95×10%×3/12-23.99=95.98(万元)。

　　2×16年专门借款利息资本化的金额=4798.95×10%×9/12-107.98=251.94(万元)。

　　2×16年年末计提利息的分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　95.98

　　在建工程　　　　　　　　 　　　　　　　251.94

　　银行存款　　　　　　　(23.99+107.98)131.97

　　贷：应付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.2

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)196.69

　　(3)计算并编制2×17年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　2×17年实际利息费用=(4798.95+196.69)×10%=499.56(万元);会计分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 499.56

　　贷：应付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)216.36

　　(4)计算并编制2×18年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　2×18年实际利息费用=(4798.95+196.69+216.36)×10%=521.20(万元);会计分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 521.20

　　贷：应付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)238.00

　　(5)计算并编制2×19年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　2×19年实际利息费用=(4798.95+196.69+216.36+238.00)×10%=545.00(万元);会计分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 545.00

　　贷：应付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)261.80

　　3.甲公司有关借款费用的资料如下。

　　(1)2×17年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2×17年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金38930万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房的建设，并且当所募集资金不足时，甲公司用其自有资金补足。

　　(2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2×19年9月30日前完工;合同总价款为50600万元。2×17年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款8930万元。2×17年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。

　　甲公司发行的债券，2×17年4月1日前用于固定收益的债券投资，累计取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，利息取得后均存入银行。

　　(3)2×18年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。当日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×18年7月1日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×18年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。

　　(4)2×19年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款尾款1670万元。

　　要求(计算结果保留两位小数)：

　　『答案』

　　(1)编制2×17年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。

　　2×17年1月1日：

　　借：无形资产　　　　　　　12000

　　贷：银行存款　　　　　　　12000

　　借：银行存款　　　　　　　38930

　　应付债券——利息调整　 1070

　　贷：应付债券——面值　　　40000

　　(2)计算2×17年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司2×17年有关借款费用的会计分录。

　　2×17年有关借款费用资本化及费用化的金额见下表(单位：万元)：

日期	每期资产支出占用专门借款的金额	资产支出累计占用专门借款的金额	闲置专门借款利息收益
2×17年1月1日	0	0	380
2×17年4月1日	8930	8930	30000×3%×9/12＝675
2×17年12月31日	20000	28930	10000×3%×0/12＝0

　　注：2×17年费用化期间：3个月;资本化期间：9个月。

　　实际利息费用=38930×6%=2335.8(万元)。

　　应付利息=40000×5%=2000(万元)。

　　利息调整的金额=2335.8-2000=335.8(万元)。

　　2×17年应予以费用化的利息金额=2335.8×3/12-380=203.95(万元)。

　　2×17年应予以资本化的利息金额=2335.8×9/12-675=1076.85(万元)。

　　2×17年年末债券摊余成本=38930+335.8=39265.8(万元)。

　　2×17年有关借款费用的会计分录：

　　借：财务费用　　　　 　　　203.95

　　在建工程　　　　　　　1076.85

　　银行存款　　　　　　　1055

　　贷：应付债券——利息调整　335.8

　　应付利息　　　　　　 2000

　　(3)计算2×18年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司收到政府拨款的会计分录。

　　2×18年有关借款费用资本化及费用化的金额见下表(单位：万元)：

日期	每期资产支出占用专门借款的金额	资产支出累计占用专门借款的金额	闲置专门借款利息收益
2×17年12月31日	20000	28930	10000×3%×0/12＝0
2×18年1月1日	0	28930	10000×3%×1/12＝25
2×18年2月1日	20000	38930	0

　　注：2×18年费用化期间：5个月(2×18年2月1日至2×18年7月1日，非正常停工5个月，利息应予以费用化);资本化期间：7个月。

　　实际利息费用=39265.8×6%=2355.95(万元)。

　　应付利息=40000×5%=2000(万元)。

　　利息调整的金额=2355.95-2000=355.95(万元)。

　　2×18年应予以费用化的利息金额=2355.95×5/12-0=981.65(万元)。

　　2×18年应予以资本化的利息金额=(2355.95-981.65)-25=1349.30(万元)。

　　2×18年末摊余成本=39265.8+355.95=39621.75(万元)。

　　2×18年12月20日收到政府拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应进行的会计处理为：

　　借：银行存款　　　3000

　　贷：递延收益　　　3000

　　(4)计算2×19年有关借款费用资本化、费用化的金额及厂房达到预定可使用状态时的入账价值。

　　利息调整金额=1070-335.8-355.95=378.25(万元)。

　　应付利息=2000(万元)。

　　实际利息费用=378.25+2000=2378.25(万元)。

　　2×19年应予以费用化的利息金额=2378.25×3/12=594.56(万元)。

　　2×19年应予以资本化的利息金额=2378.25-594.56=1783.69(万元)。

　　厂房建造期间应予以资本化的利息金额合计=1076.85+1349.30+1783.69=4209.84(万元)。

　　厂房达到预定可使用状态时的入账价值=50600+4209.84+12000/50×2.5=55409.84(万元)。