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　　货币资金的审计

　　一、涉及的主要业务活动1.现金管理

　　(1) 出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额核对，如有差异及时查明原因。

　　(2) 会计主管不定期检查现金日报表。

　　(3) 每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存

　　现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。

　　会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异， 需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。

　　2.银行存款管理

　　(1) 银行账户管理

　　企业的银行账户开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

　　(2) 编制银行存款余额调节表

　　每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。

　　会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处

　　理。

　　(3) 票据管理

　　财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。

　　每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。

　　会计主管复核库存银行票据盘点表，如存在差异，需查明原因。

　　(4) 印章管理

　　企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。

　　二、货币资金内部控制

　　(1) 货币资金收支与记账的岗位分离。(高频考点)

　　(2) 货币资金收支要有合理、合法的凭据。

　　(3) 全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。

　　(4) 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

　　(5) 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

　　(6) 加强对货币资金收支业务的内部审计。

　　三、库存现金的控制测试

　　(一)现金付款的控制测试

　　1. 询问相关部门经理和财务经理，确定其是否与内部控制政策要求保持一致：

　　2. 观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。

　　3. 重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。

　　四、银行存款的控制测试

　　(一)银行付款的审批和复核

　　1. 观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认。

　　2. 重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认。

　　(二)编制银行存款余额调节表

　　l.询问应收账款会计和会计主管，确定执行的内部控制是否与要求保持一致， 特别是针对未达账项的编制及审批流程;

　　2. 选取样本检查银行存款余额调节表，查看调节表中记录的企业银行存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额保持一致。

　　3. 针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核。

　　4. 针对大额未达账项进行期后收付款的检查。

　　五、监盘库存现金

　　六、银行存款的实质性程序

　　【记忆思路】：账表核对→实质性分析程序→检查银行存款账户发生额→取 得并检查银行对账单和银行存款余额调节表→函证银行→其他

　　(一)核实银行账户完整性

　　如果对银行账户的完整性存有疑虑，可以考虑额外实施以下实质性程序： 1.注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开

　　立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

　　2.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

　　(二)检查银行存款账户发生额

　　注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：

　　1. 分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

　　2. 如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

　　3. 从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对 [针对完整性];从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单[针 对存在]。

　　4. 浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

　　(三)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

　　银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分

　　别编制。

　　1. 取得并检查银行对账单

　　(1) 取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，对对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;

　　(2) 将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异， 获取银行存款余额调节表;

　　(3) 将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

　　2. 取得并检查银行存款余额调节表

　　(1) 检查调节表中加计数是否正确，调节后银存日记账与银行对账单余额是否一致。

　　(2) 检查调节事项：

　　对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;

　　对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证， 确认未达账项是否存在。

　　(3) 特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

　　(4) 关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。

　　(四)其他实质性程序

　　1. 检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。

　　2. 关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在， 是否已提清被审计单位作必要的调整和披露。

　　3. 抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与 原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 4.检查银行存款收支的截止是否正确。选取凭证实施截止测试，如有跨期收

　　支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。

　　七、定期存款

　　1. 向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。

　　2. 对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。

　　3. 对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对， 关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使;对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。

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