甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下： （1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%. （2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。 （3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。 （4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。 假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述材料外，不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益 （2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。 （3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。 （4）根据资料（1）~（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录 （“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用“万元”表 示）-中级会计

甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%.
（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。
（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述材料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益
（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。
（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。
（4）根据资料（1）~（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录
（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用“万元”表
示）

正确答案：

（1）甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益金额=900×7.47%=67.23（万元）
（2）2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（万元）；2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（万元），甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75（万元）
（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益=售价801-账面价值800=1（万元）
（4）2011年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 1000
贷：银行存款 900
持有至到期投资——利息调整 100
2011年12月31日：
借：应收利息 50（1000×5%）
持有至到期投资——利息调整 17.23
贷：投资收益 67.23（900×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2012年12月31日
借：应收利息 50（1000×5%）
持有至到期投资——利息调整 18.52
贷：投资收益 68.52[（900+17.23）×7.47%]
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2012.12.31日债券的减值金额=摊余成本（900+17.23+18.52）-现值800=135.75（万元）
借：资产减值损失 135.75
贷：持有至到期投资减值准备 135.75
2013年1月1日
借：银行存款 801
持有至到期投资减值准备 135.75
持有至到期投资——利息调整 64.25（100-17.23-18.52）
贷：持有至到期投资——成本 1000
投资收益 1

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