某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。2008年12月编制的年利润表如下：
注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：
(1)"营业费用"中有广告费和宣传费2500000元；市内销售分公司2008年度房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格为800000元，会计分录为：
借：营业费用 600000元
贷：库存商品 600000元
(2)"管理费用"中有业务招待费1200000元；允许扣除的劳动保护费150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金180000元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：
借：管理费用 120000元
贷：库存商品 120000元
(3)"财务费用"全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元。新生产车间已于抢月份投入使用。
(4)"投资收益"由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30%股份，2008年6月以1200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。
(5)"营业外收入"为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：
借：现金 80000元
贷：营业外收入 80000元
(6)"营业外支出"由四部分内容构成，一是通过当地"希望工程"办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。
(7)"应付职工薪酬"账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。
(8)"其他应收款"除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。
假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。
问题：
1．根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。
2．计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。
3．计算审核发现的其他应补（退）税额。
注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：
(1)"营业费用"中有广告费和宣传费2500000元；市内销售分公司2008年度房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格为800000元，会计分录为：
借：营业费用 600000元
贷：库存商品 600000元
(2)"管理费用"中有业务招待费1200000元；允许扣除的劳动保护费150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金180000元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：
借：管理费用 120000元
贷：库存商品 120000元
(3)"财务费用"全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元。新生产车间已于抢月份投入使用。
(4)"投资收益"由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30%股份，2008年6月以1200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。
(5)"营业外收入"为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：
借：现金 80000元
贷：营业外收入 80000元
(6)"营业外支出"由四部分内容构成，一是通过当地"希望工程"办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。
(7)"应付职工薪酬"账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。
(8)"其他应收款"除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。
假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。
问题：
1．根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。
2．计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。
3．计算审核发现的其他应补（退）税额。
正确答案：
1．影响企业所得税的事项及纳税调整
(1)将自产的服装用做样品，应视同销售，以同类销售价确定为应税收入，扣除产品成本，纳税调增=800000-600000=200000元。广告费和业务宣传费的扣除限额=58000000+800000+80000÷(1+17%)×15%=5830256.4元，实际发生的为2500000元，未超出限额，不用调整。
(2)业务招待费的扣除限额=[58000000+800000+80000÷(1+17％)]×5‰=294341.88元，而实际发生1200000元，因此，应将超过部分调增应纳税额，为1200000-294341.88=905658.12（元）。自产货物用作劳动保护支出，不属于视同销售，所发生支出允许税前扣除。
(3)用于新生产车间的建造的贷款利息应资本化计入生产车间成本，所以，调增应纳税额160000元。
(4)投资方已作出利润分配的投资分利，属于当年收益；分得的投资收益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少360000元。（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得税）
(5)边角布料销售应作为其他业务收入，可以作为业务招待费、广告费和业务育传费的计算基数，同时应按规定计提增值税销项税额，并补城市维护建设税和教育费附加，最终调减应纳税额。
应补增值税=80000÷(1+17%)×17%=11623.93（元）；应补城市维护建设税=11623.93×7%=813.68（元）；应补教育费附加=11623.93×3%=348.72（元）；调减应纳税额=12786.33元(11623.93+813.68+348.72)。
(6)公益性捐赠支出的扣除限额=(950000+160000-12786.33)×12％=611665.64（元），而实际发生1000000元，因此应调增应纳税额=1000000-611665.64=388334.36（元）；违反劳动法规的罚款不允许税前扣除，因此应调增应纳税额180000元；计提的固定资产减值准备金不允许税前扣除，因此应调整应纳税额250000元。
(7)职工福利费扣除限额=2000000×14%=250000（元），而实际发生的为120000元，因此应调增应纳税额=400000-280000=120000（元）；职工教育经费的扣除限额=2000000×25％=50000（元），而实际发生的为80000元，因此应调增应纳税额=80000-50000=30000（元）；拨缴工会经费外发生的工会活动费，不允许税前扣除，因此应调增应纳税额40000元；安置残疾人员的工资，税前可以加计扣除100%，因此应调减应纳税额190000元。
(8)股东借款未影响损益，因此不涉及应纳税的调整。
2．当年的应纳税所得额=4950000+200000+905658.12+250000+160000-36000-12786.33+388334.36+180000+120000+30000+40000-90000=6661206.15（元）；应纳企业所得税额=6661206.15×25%=1665301.54（元）；应补企业所得税额=1665301.54-1237500=427801.54(元)
3．其他应补税额
(1)对于边角布料销售应补缴增值税、城市维护建设税和教育费附加，分别是：
应补增值税=80000÷(1+17%)×17%=11623.93（元）；应补城市维护建设税=11623.93×7%=813.68（元）；应补教育费附加=11623.93×3%=348.72（元）。
(2)股东借款到纳税年度终了，既不归还，又没用于生产经营，应视同分利，应代扣其"红利、股息、利息所得"的个人所得税，应补代扣的个人所得税=250000×20%=50000（元）。
(1)将自产的服装用做样品，应视同销售，以同类销售价确定为应税收入，扣除产品成本，纳税调增=800000-600000=200000元。广告费和业务宣传费的扣除限额=58000000+800000+80000÷(1+17%)×15%=5830256.4元，实际发生的为2500000元，未超出限额，不用调整。
(2)业务招待费的扣除限额=[58000000+800000+80000÷(1+17％)]×5‰=294341.88元，而实际发生1200000元，因此，应将超过部分调增应纳税额，为1200000-294341.88=905658.12（元）。自产货物用作劳动保护支出，不属于视同销售，所发生支出允许税前扣除。
(3)用于新生产车间的建造的贷款利息应资本化计入生产车间成本，所以，调增应纳税额160000元。
(4)投资方已作出利润分配的投资分利，属于当年收益；分得的投资收益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少360000元。（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得税）
(5)边角布料销售应作为其他业务收入，可以作为业务招待费、广告费和业务育传费的计算基数，同时应按规定计提增值税销项税额，并补城市维护建设税和教育费附加，最终调减应纳税额。
应补增值税=80000÷(1+17%)×17%=11623.93（元）；应补城市维护建设税=11623.93×7%=813.68（元）；应补教育费附加=11623.93×3%=348.72（元）；调减应纳税额=12786.33元(11623.93+813.68+348.72)。
(6)公益性捐赠支出的扣除限额=(950000+160000-12786.33)×12％=611665.64（元），而实际发生1000000元，因此应调增应纳税额=1000000-611665.64=388334.36（元）；违反劳动法规的罚款不允许税前扣除，因此应调增应纳税额180000元；计提的固定资产减值准备金不允许税前扣除，因此应调整应纳税额250000元。
(7)职工福利费扣除限额=2000000×14%=250000（元），而实际发生的为120000元，因此应调增应纳税额=400000-280000=120000（元）；职工教育经费的扣除限额=2000000×25％=50000（元），而实际发生的为80000元，因此应调增应纳税额=80000-50000=30000（元）；拨缴工会经费外发生的工会活动费，不允许税前扣除，因此应调增应纳税额40000元；安置残疾人员的工资，税前可以加计扣除100%，因此应调减应纳税额190000元。
(8)股东借款未影响损益，因此不涉及应纳税的调整。
2．当年的应纳税所得额=4950000+200000+905658.12+250000+160000-36000-12786.33+388334.36+180000+120000+30000+40000-90000=6661206.15（元）；应纳企业所得税额=6661206.15×25%=1665301.54（元）；应补企业所得税额=1665301.54-1237500=427801.54(元)
3．其他应补税额
(1)对于边角布料销售应补缴增值税、城市维护建设税和教育费附加，分别是：
应补增值税=80000÷(1+17%)×17%=11623.93（元）；应补城市维护建设税=11623.93×7%=813.68（元）；应补教育费附加=11623.93×3%=348.72（元）。
(2)股东借款到纳税年度终了，既不归还，又没用于生产经营，应视同分利，应代扣其"红利、股息、利息所得"的个人所得税，应补代扣的个人所得税=250000×20%=50000（元）。
