甲公司拟建造一栋办公楼，有关资料如下： 资料一：2021年1月1日，甲公司向银行借入一笔专门借款2000万元用于建造该办公楼，借款期限为2年，年利率5%，每年年末支付利息。甲公司将建造期间未使用的专门借款闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.5%，年末收存银行。 资料二：甲公司建造办公楼还占用两笔一般借款：2021年7月1日，甲公司向银行借入一笔一般借款1500万元，期限为3年，年利率6%，每年年末支付利息；2022年1月1日，借入一笔一般借款600万元，期限为2年，年利率4%，每年年末支付利息。 资料三：办公楼采用出包方式建造，2021年1月1日开工。2022年1月21日因新冠疫情而停工，2022年4月11日恢复施工。2022年12月31日，办公楼达到预定可使用状态。 资料四：甲公司分别于2021年1月1日、2021年7月1日、2022年1月1日、2022年6月1日支付工程进度款1000万元、2000万元、500万元和600万元。 假定全年按照360天计算，每月按照30天计算，不考虑其他因素。 要求： (1)分析说明甲公司借款费用资本化期间。 (2)计算2021年甲公司借款利息予以资本化、费用化的金额并编制相关的会计分录。 (3)计算2022年甲公司借款利息予以资本化、费用化的金额并编制相关的会计分录。-中级会计

甲公司拟建造一栋办公楼，有关资料如下：
资料一：2021年1月1日，甲公司向银行借入一笔专门借款2000万元用于建造该办公楼，借款期限为2年，年利率5%，每年年末支付利息。甲公司将建造期间未使用的专门借款闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.5%，年末收存银行。
资料二：甲公司建造办公楼还占用两笔一般借款：2021年7月1日，甲公司向银行借入一笔一般借款1500万元，期限为3年，年利率6%，每年年末支付利息；2022年1月1日，借入一笔一般借款600万元，期限为2年，年利率4%，每年年末支付利息。
资料三：办公楼采用出包方式建造，2021年1月1日开工。2022年1月21日因新冠疫情而停工，2022年4月11日恢复施工。2022年12月31日，办公楼达到预定可使用状态。
资料四：甲公司分别于2021年1月1日、2021年7月1日、2022年1月1日、2022年6月1日支付工程进度款1000万元、2000万元、500万元和600万元。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算，不考虑其他因素。
要求：
(1)分析说明甲公司借款费用资本化期间。
(2)计算2021年甲公司借款利息予以资本化、费用化的金额并编制相关的会计分录。
(3)计算2022年甲公司借款利息予以资本化、费用化的金额并编制相关的会计分录。

正确答案：

（1）借款费用开始资本化时点为2021年1月1日，因为该时点同时满足三个条件，即：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。建造工程2022年1月21日因新冠疫情而停工，2022年4月11日恢复施工，属于非正常中断，但中断时间未连续超过3个月，无须暂停借款费用资本化。2022年12月31日，办公楼达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。综上所述，借款费用资本化期间为2021年1月1日至2022年12月31日。
（2） 2021年
①专门借款应予以资本化的利息金额=2000×5%-（2000-1000）×0.5%×6=70（万元）。专门借款应予以费用化的利息金额为0。
闲置资金收益=（2000-1000）×0.5%×6=30（万元）。
②一般借款应予以资本化的利息金额=（1000+2000-2000）×6%×180/360=30（万元）。一般借款应予以费用化的利息金额=1500×6%×180/360-30=15（万元）。
因此，2021年应予资本化的利息金额=70+30=100（万元）。
2021年应予费用化的利息金额=0+15=15（万元）。
会计分录如下：
借：在建工程 100
财务费用 15
银行存款 30
贷：应付利息 145(2000×5%+1500×6%×180/360)
(3)2022年
①专门借款应予以资本化的利息金额=2000×5%=100（万元）。
专门借款应予以费用化的利息金额为0。
②占用一般借款的累计资产支出加权平均数=（1000+2000-2000）+500+600×210/360=1850（万元）。
一般借款资本化率=（1500×6%+600×4%）÷（1500+600）×l00%=5.43%。
一般借款应予以资本化的利息金额=1850×5.43%=100.46（万元）。
一般借款实际利息费用=1500×6%+600×4%=114（万元）。
一般借款应予以费用化的利息金额=114-100.46=13.54（万元）。
因此，2022年应予资本化的利息金额=100+100.46=200.46（万元）。
2022年应予费用化的利息金额=0+13.54=13.54（万元）。
会计分录如下：
借：在建工程 200.46
财务费用 13.54
贷：应付利息 214(2000×5%+1500×6%+600×4%)

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