2021年至2023年，甲公司与债券投资有关的资料如下： 资料一：2021年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%，实际年利率为7.53%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券本金。甲公司根据管理该金融资产的业务模式及该金融资产的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 资料二：2021年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息，当日该债券公允价值为1070万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值，并计算出其整个存续期的预期信用损失为15万元。 资料三：2022年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息，当日该债券公允价值为1030万元。当日，甲公司了解到乙公司面临重大财务困难，认定该项金融资产已发生减值，甲公司计算出整个存续期的预期信用损失为40万元。 资料四：2023年1月1日，甲公司以当日的公允价值1170万元出售该债券，款项已收存银行。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求：(“其他债权投资”科目要求写出必要的明细科目) (1)编制2021年甲公司与该债券相关的会计分录。 (2)编制2022年甲公司与该债券相关的会计分录。 (3)编制2023年甲公司出售该债券的相关会计分录。-中级会计

2021年至2023年，甲公司与债券投资有关的资料如下：
资料一：2021年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%，实际年利率为7.53%，每年年末支付当年利息，到期偿还债券本金。甲公司根据管理该金融资产的业务模式及该金融资产的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：2021年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息，当日该债券公允价值为1070万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值，并计算出其整个存续期的预期信用损失为15万元。
资料三：2022年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息，当日该债券公允价值为1030万元。当日，甲公司了解到乙公司面临重大财务困难，认定该项金融资产已发生减值，甲公司计算出整个存续期的预期信用损失为40万元。
资料四：2023年1月1日，甲公司以当日的公允价值1170万元出售该债券，款项已收存银行。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：(“其他债权投资”科目要求写出必要的明细科目)
(1)编制2021年甲公司与该债券相关的会计分录。
(2)编制2022年甲公司与该债券相关的会计分录。
(3)编制2023年甲公司出售该债券的相关会计分录。

正确答案：

(1)2021年1月1日
借：其他债权投资——成本 1000
——利息调整 100
贷：银行存款 1100
2021年12月31日，甲公司应确认对乙公司债券投资的实际利息收入=1100×7.53%=82.83（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82. 83
其他债权投资——利息调整 17. 17
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
2021年12月31日该债券投资的账面余额=1100×（1+7.53%）-1000×10%=1082.83（万元）；2021年12月31日甲公司应确认公允价值变动的金额=1070-1082.83=-12.83（万元）。
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 12.83
贷：其他债权投资——公允价值变动 12.83
借：信用减值损失 15
贷：其他综合收益——信用减值准备 15
2021年12月31日该债券投资的摊余成本=不考虑公允价值变动的账面余额-减值准备=1082.83-15=1067.83（万元）。
(2)2022年12月31日甲公司应确认对乙公司债券投资的实际利息收入=1082.83×7.53%=81.54(万元)。
借：应收利息 100
贷：投资收益 81.54
其他债权投资——利息调整 18.46
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
2022年12月31日该债券投资的账面余额=1082.83×(1+7.53%)-1000×10%=1064.37(万元)；2022年12月31日甲公司应确认公允价值变动的余额=1030-1064.37=-34.37(万元)；本期确认的公允价值变动发生额=-34.37-(-12.83)=-21.54(万元)。
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 21.54
贷：其他债权投资——公允价值变动 21.54
本期应确认的信用减值损失=40-15=25(万元)。
借：信用减值损失 25
贷：其他综合收益——信用减值准备 25
(3)2023年1月1日
借：银行存款 1170
其他债权投资——公允价值变动 34.37
贷：其他债权投资——成本 1000
——利息调整 64.37(100-17.17-18.46)
投资收益 140
借：其他综合收益——信用减值准备 40
贷：投资收益 5.63
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 34.37

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