甲、乙公司相关资料如下： 资料一：2021年1月1日，甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，公允价值为7元)的方式从非关联方处取得乙公司70%的股权，另以银行存款支付股票发行费100万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为9300万元，差额是由于一批存货的公允价值高于账面价值引起的，截至2021年末，乙公司该批存货全部对外售出。 资料二：2021年度，乙公司实现净利润1000万元，其他债权投资的公允价值下降100万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益增加200万元。 资料三：2022年3月10日，乙公司宣告发放现金股利300万元，2022年3月25日，乙公司实际发放现金股利。 资料四：2022年5月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/2出售给非关联方，取得价款3800万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9800万元。相关手续于当日完成，出售部分股权后甲公司不再对乙公司实施控制，但仍具有重大影响。 资料五：2022年度，乙公司实现净利润1200万元，假定每月利润均衡发生，无所有者权益的其他变动。 甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费等其他因素。 要求：(“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目) (1)编制2021年1月1日甲公司取得长期股权投资的相关会计分录。 (2)编制2022年3月甲公司与现金股利相关的会计分录。 (3)编制2022年5月31日甲公司出售长期股权投资及按权益法追溯调整的相关会计分录。 (4)计算2022年5月31日甲公司剩余长期股权投资的账面余额。-中级会计

甲、乙公司相关资料如下：
资料一：2021年1月1日，甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，公允价值为7元)的方式从非关联方处取得乙公司70%的股权，另以银行存款支付股票发行费100万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为9300万元，差额是由于一批存货的公允价值高于账面价值引起的，截至2021年末，乙公司该批存货全部对外售出。
资料二：2021年度，乙公司实现净利润1000万元，其他债权投资的公允价值下降100万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益增加200万元。
资料三：2022年3月10日，乙公司宣告发放现金股利300万元，2022年3月25日，乙公司实际发放现金股利。
资料四：2022年5月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/2出售给非关联方，取得价款3800万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9800万元。相关手续于当日完成，出售部分股权后甲公司不再对乙公司实施控制，但仍具有重大影响。
资料五：2022年度，乙公司实现净利润1200万元，假定每月利润均衡发生，无所有者权益的其他变动。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费等其他因素。
要求：(“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目)
(1)编制2021年1月1日甲公司取得长期股权投资的相关会计分录。
(2)编制2022年3月甲公司与现金股利相关的会计分录。
(3)编制2022年5月31日甲公司出售长期股权投资及按权益法追溯调整的相关会计分录。
(4)计算2022年5月31日甲公司剩余长期股权投资的账面余额。

正确答案：

(1)2021年1月1日
借：长期股权投资 7000
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 6000
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
(2)2022年3月10日
借：应收股利 210
贷：投资收益 210
2022年3月25日
借：银行存款 210
贷：应收股利 210
(3)2022年5月31日
出售部分长期股权投资的会计分录：
借：银行存款 3800
贷：长期股权投资 3500
投资收益 300
出售部分投资后，甲公司对乙公司的剩余投资由成本法改为权益法核算，需要自初始投资时点进行追溯调整：
①投资时点的追溯
初始投资成本=7000×1/2=3500（万元），投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=9300×35%=3255（万元），长期股权投资初始投资成本不需要调整。
②投资后的追溯调整
对净损益的追溯调整：2021年度考虑评估增值后的净利润=1000-（9300-9000）=700（万元），2022年1月至5月净利润=1200/12×5=500（万元），2022年3月分配现金股利300万元：
借：长期股权投资——损益调整 315[(700+500-300)×35%]
贷：盈余公积 24.5(700×35%×10%)
利润分配——未分配利润 220.5(700×35%×90%)
投资收益 70[(500-300)×35%]
对其他综合收益调整：
借：其他综合收益 35(100×35%)
贷：长期股权投资——其他综合收益 35
对其他所有者权益变动的调整：
借：长期股权投资——其他权益变动 70(200×35%)
贷：资本公积——其他资本公积 70
(4)2022年5月31日甲公司剩余长期股权投资账面余额=3500+315-35+70=3850（万元）。

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