甲公司生产销售某产品，关于直接人工和变动制造费用的有关信息如表
所示。
要求：
(1)已知2023年变动制造费用的预算数为544500元，标准成本法下直接人工的效率差异为192000元，计算表格中字母A与B的数值；
(2)根据标准成本法，计算2023年变动制造费用的效率差异、耗费差异以及总差异；
(3)计算该产品2023年与2022年实际直接人工成本的差额，并使用因素分析法(连环替代法或差额分析法)，依次测算产品产量、单位产品人工工时、小时工资率的变动对甲公司2023年相对2022年实际直接人工成本变化的影响。
所示。要求：
(1)已知2023年变动制造费用的预算数为544500元，标准成本法下直接人工的效率差异为192000元，计算表格中字母A与B的数值；
(2)根据标准成本法，计算2023年变动制造费用的效率差异、耗费差异以及总差异；
(3)计算该产品2023年与2022年实际直接人工成本的差额，并使用因素分析法(连环替代法或差额分析法)，依次测算产品产量、单位产品人工工时、小时工资率的变动对甲公司2023年相对2022年实际直接人工成本变化的影响。
正确答案：
(1)变动制造费用的预算数= 11000×B×5.5=544500，解得： B=9 (小时/件)。
直接人工的效率差异= (12000×A- 12000×B)×8= 192000，因为B=9小时/件，所以A=11 (小时/件)。
(2)变动制造费用的效率差异= (12000×11-12000×9)×5.5= 132000 (元) (超支)
变动制造费用的耗费差异= 12000×11×(5-5.5) =-66000 (元) (节约)
变动制造费用的总差异= 132000-66000= 66000 (元) ( 超支)
或者：变动制造费用的总差异= 12000×11×5-12000×9×5.5=66000 (元) ( 超支)
(3)连环替代法： 2023年与2022年实际直接人工成本的差额= 12000×11×7.5- 10000×12×7= 150000 (元)
2022年实际直接人工成本= 10000×12×7= 840000 (元) ①
第一次替代： 12000×12×7= 1008000 (元) ②
第二次替代： 12000×11×7= 924000 (元) ③
第三次替代： 12000×11×7.5=990000 (元) ④
②-①= 1008000- 840000= 168000 (元)，即产品产量增加导致实际直接人工成本增加168000元。
③-②= 924000- 1008000=-84000 (元)，即单位产品人工工时降低导致实际直接人工成本降低84000元。
④-③= 990000- 924000= 66000 (元)，即小时工资率增加导致实际直接人工成本增加66000元。
差额分析法：
产品产量增加对实际直接人工成本变化的影响= (12000-10000)×12×7= 168000 (元)
单位产品人工工时降低对实际直接人工成本变化的影响= 12000×(11-12)×7= - 84000(元)
小时工资率增加对实际直接人工成本变化的影响=12000×11×(7.5-7)=66000(元)。
直接人工的效率差异= (12000×A- 12000×B)×8= 192000，因为B=9小时/件，所以A=11 (小时/件)。
(2)变动制造费用的效率差异= (12000×11-12000×9)×5.5= 132000 (元) (超支)
变动制造费用的耗费差异= 12000×11×(5-5.5) =-66000 (元) (节约)
变动制造费用的总差异= 132000-66000= 66000 (元) ( 超支)
或者：变动制造费用的总差异= 12000×11×5-12000×9×5.5=66000 (元) ( 超支)
(3)连环替代法： 2023年与2022年实际直接人工成本的差额= 12000×11×7.5- 10000×12×7= 150000 (元)
2022年实际直接人工成本= 10000×12×7= 840000 (元) ①
第一次替代： 12000×12×7= 1008000 (元) ②
第二次替代： 12000×11×7= 924000 (元) ③
第三次替代： 12000×11×7.5=990000 (元) ④
②-①= 1008000- 840000= 168000 (元)，即产品产量增加导致实际直接人工成本增加168000元。
③-②= 924000- 1008000=-84000 (元)，即单位产品人工工时降低导致实际直接人工成本降低84000元。
④-③= 990000- 924000= 66000 (元)，即小时工资率增加导致实际直接人工成本增加66000元。
差额分析法：
产品产量增加对实际直接人工成本变化的影响= (12000-10000)×12×7= 168000 (元)
单位产品人工工时降低对实际直接人工成本变化的影响= 12000×(11-12)×7= - 84000(元)
小时工资率增加对实际直接人工成本变化的影响=12000×11×(7.5-7)=66000(元)。
