2021年至2023年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下： 资料一：2021年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60％的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二：乙公司2021年度实现的净利润为900万元。 资料三：乙公司2022年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2022年5月20日分派完毕。 资料四：2022年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。 所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司对乙公司具有重大影响。 资料五：乙公司2022年度实现净利润400万元，其中2022年1月1日至6月30日实现净利润为300万元。 资料六：乙公司2023年度发生亏损25000万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10％提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 （采用权益法核算的长期股权投资科目应写出必要的明细科目） （1）编制甲公司2021年1月1日取得乙公司股权的会计分录并计算应确认的商誉。 （2）分别编制甲公司2022年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2022年5月20日收到现金股利时的会计分录。 （3）编制甲公司2022年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 （4）编制甲公司2022年6月30日乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。 （5）分别编制甲公司2022年末和2023年末确认投资损益的会计分录。 （答案中的金额用“万元”表示）-中级会计

2021年至2023年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：
资料一：2021年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60％的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二：乙公司2021年度实现的净利润为900万元。
资料三：乙公司2022年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2022年5月20日分派完毕。
资料四：2022年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。
所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司对乙公司具有重大影响。
资料五：乙公司2022年度实现净利润400万元，其中2022年1月1日至6月30日实现净利润为300万元。
资料六：乙公司2023年度发生亏损25000万元。
甲、乙公司每年均按当年净利润的10％提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（采用权益法核算的长期股权投资科目应写出必要的明细科目）
（1）编制甲公司2021年1月1日取得乙公司股权的会计分录并计算应确认的商誉。
（2）分别编制甲公司2022年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2022年5月20日收到现金股利时的会计分录。
（3）编制甲公司2022年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
（4）编制甲公司2022年6月30日乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。
（5）分别编制甲公司2022年末和2023年末确认投资损益的会计分录。
（答案中的金额用“万元”表示）

正确答案：

（1）甲公司2021年1月1日取得乙公司股权时：
借：长期股权投资 12000
贷：银行存款 12000
应确认的商誉=合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值×投资方持股比例=12000－16000×60％=2400（万元）
（2）2022年5月10日宣告分派现金股利时：
借：应收股利 180
贷：投资收益 180
2022年5月20日收到现金股利时：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
（3）2022年6月30日出售部分乙公司1/3股权时：
借：银行存款 4500
贷：长期股权投资（12000×1/3）4000
投资收益 500
（4）对剩余股权追溯调整时：
①追溯调整2021年度实现的净利润：
借：长期股权投资——损益调整（900×40％）360
贷：盈余公积（360×10％）36
利润分配——未分配利润（360×90％）324
②追溯调整2022年度1月1日至6月30日实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整（300×40％）120
贷：投资收益 120
③追溯调整乙公司2022年5月20日分派现金股利：
借：投资收益（300×40％）120
贷：长期股权投资——损益调整 120
（5）①甲公司2022年末确认投资损益：
借：长期股权投资——损益调整［（400－300）×40％］40
贷：投资收益 40
②甲公司2023年末确认投资损益：
借：投资收益 8400
贷：长期股权投资——损益调整 8400
提示：甲公司2×23年发生超额亏损，弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8360+40=8400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损=25000×40％=10000（万元），超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损，剩余1600 万元，在没有其他可抵销项目的前提下，在备查账簿登记。

上一题下一题