（1）商誉=合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=3200-5000×60％=200（万元）。
借：长期股权投资 3200
贷：银行存款 3200
（2）
借：长期股权投资 （400×60％）240
贷：投资收益 240
提示：乙公司本年度实现净利润400万元，投资期初不存在净资产账面价值与公允价值不等的情况（即不存在评估增值或评估减值），未实现内部交易损益后续单独编制分录予以抵销，故无须对乙公司实现的净利润进行调整。
借：投资收益 （300×60％）180
贷：长期股权投资 180
提示：调整后的长期股权投资的账面余额=3200-180+240=3260（万元），该金额将在母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销过程中予以抵销。
（3）①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：股本 2000
资本公积 1800
盈余公积 （600+40）640
其他综合收益 100
未分配利润——年末 ［500+400-300-40］560
商誉 200
贷：长期股权投资 （3200+240-180）3260
少数股东权益［（2000+1800+640+100+560）×40％］2040
提示：少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东投资持股比例。
②投资收益的抵销：
借：投资收益 （400×60％）240
少数股东损益 （400×40％）160
未分配利润——年初 500
贷：提取盈余公积 40
对所有者（或股东）的分配 300
未分配利润——年末 560
③内部交易固定资产抵销：
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 （200÷5×6/12）20
贷：管理费用 20
提示：本题情形属于内部发生固定资产交易且存在未实现内部交易损益，故对其折旧的调整期间应以内部交易发生的次月开始，本题中为6个月。
④内部交易存货抵销：
借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 ［（2000-1800）×（1-20％）］160
贷：存货 160
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
正确编制与存货减值有关的抵销分录的前提是明确以下两项金额：
a.存货可变现净值：题目中未告知此项存货的可变现净值，需根据乙公司个别报表计提的减值金额进行倒算，存货的可变现净值=2000×80％-192=1408（万元）；
b.合并报表中应确认减值的金额：在合并报表中此项存货的成本=1800×80％=1440（万元），存货的可变现净值为1408万元，故合并报表层面应确认的减值金额=1440-1408=32（万元）。
故个别报表中多计提存货减值160万元（192-32），需要抵销。
⑤内部债权债务抵销：
借：应付账款 2000
贷：应收账款 2000
借：应收账款——坏账准备 20
贷：信用减值损失 20
提示：母子公司作为一个报告主体，其内部形成的债权和债务在对外提供合并财务报表时要相互抵销，涉及坏账准备和递延所得税（本题不涉及）时也需要抵销。