二、多项选择题

　　1.某上市公司2×17年度的财务会计报告批准报出日为2×18年4月30日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有(　)。

　　A.2×18年1月份销售的商品，因不符合质量要求，在2×18年3月份被退回

　　B.2×18年2月发现2×17年无形资产少摊销，达到重要性要求

　　C.2×18年3月发现2×16年固定资产少提折旧，达到重要性要求

　　D.2×18年3月发生重大诉讼

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，属于当期业务;选项D，属于非调整事项，属于非调整事项中的资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　2.下列有关企业负债业务的相关会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.企业采用附追索权方式将其持有的应收票据贴现给银行，相当于取得银行短期借款，应按实际取得的金额确认短期借款，实际收到的款项与短期借款的差额计入短期借款——利息调整

　　B.对于不能如期支付的商业承兑汇票，企业应将其视为逾期贷款，在票据到期时将“应付票据”账面价值转入“短期借款”

　　C.企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入营业外收入

　　D.一般纳税人因转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务或采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等而需预缴增值税的，应通过“应交税费——预交增值税”科目处理

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，对于不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　3.下列租赁业务中，甲公司一定将其划分为融资租赁的有(　)。

　　A.向A公司出租一台设备，租赁期满时A公司向甲公司归还该设备所有权

　　B.向B公司出租一条生产线，B公司具有优惠购买选择权，且优惠购买价款远低于租赁期满时资产的公允价值

　　C.向C公司出租一台设备，C公司在租赁开始日的最低租赁付款额的现值占资产公允价值的比例为95%

　　D.向D公司出租一条全新的生产线，D租赁期占租赁资产使用寿命的50%

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』如果在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，那么属于融资租赁，因此选项A不属于融资租赁;租赁期占租赁资产使用寿命的大部分的，属于融资租赁，这里的“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%)，因此选项D不属于融资租赁。

　　4.下列关于发出存货成本计量方法的表述中正确的有(　)。

　　A.在物价下降时，采用先进先出法，会高估企业当期利润和库存存货价值

　　B.对收发货较频繁的企业不适用移动加权平均法

　　C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制

　　D.在收发货频繁的情况下，个别计价法发出成本分辨的工作量较大

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，采用先进先出法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;物价下降时，则会低估企业当期利润和库存存货价值;

　　选项B，采用移动加权平均法由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对于收发货较频繁的企业不适用;

　　选项C，采用月末一次加权平均法由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制;

　　选项D，个别计价法的成本计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。

　　5.甲公司拥有A、B两条生产线和一栋总部办公楼。甲公司将两条生产线认定为两个资产组，总部办公楼认定为一项总部资产。2014年末，资产组A、B和总部资产账面价值分别为120万元、100万元和200万元。生产线的使用年限分别为2年、4年。由于市场更新速度加快，甲公司生产未能跟上市场发展速度，至2014年末，甲公司生产线和总部资产均出现减值迹象，因此甲公司对资产组和总部资产进行减值测试。减值测试过程中，该总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。

　　经计算确定的两个资产组(已考虑总部资产的影响)的可收回金额分别为117万元，135万元。假定不考虑其他因素，则甲公司的下列处理正确的有(　)。

　　A.A生产线应计提的减值金额为48万元

　　B.B生产线应计提的减值金额为50万元

　　C.总部资产应计提的减值金额为80万元

　　D.甲公司应计提“资产减值损失”中的金额为168万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』首先，将总部资产账面价值分摊至各个资产组：

　　按照生产线使用寿命2、4，可知其加权系数为1、2，因此：

　　A生产线包括总部资产的账面价值=120+120/(120+100×2)×200=195(万元)

　　B生产线包括总部资产的账面价值=100+100×2/(120+100×2)×200=225(万元)

　　其次，比较各个资产组的账面价值与可收回金额：

　　A生产线可收回金额(包括总部资产)=117(万元)，因此计提减值的金额=195-117=78(万元)，A生产线应分摊的减值金额=120/195×78=48(万元)，总部资产应分摊的减值=78-48=30(万元);

　　B生产线可收回金额(包括总部资产)=135(万元)，因此计提减值的金额=225-135=90(万元)，B生产线应分摊的减值金额=100/225×90=40(万元)，总部资产应分摊的减值=90-40=50(万元);

　　因此总部资产应计提的减值金额=30+50=80(万元)，应计提“资产减值损失”的金额=48+40+80=168(万元)，选项ACD正确。

　　6.下列各项有关某企业收入确认的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.销售A产品的合同，在本年末进行变更，增加了可明确区分的B产品及合同价款，则企业应当分别按照各自售价和交付时间确认A商品和B商品销售收入

　　B.销售C产品的同时也向客户提供该产品两年的质量维修服务，则企业应当分别将销售和服务作为单项履约义务，分别确认收入

　　C.销售商品的同时向客户授予一项知识产权，该知识产权属于商品不可或缺组成部分的，应将授予知识产权和销售商品作为一项履约义务确认收入

　　D.向客户销售储值卡并预计相当于储值卡面值10%的部分可能不会被使用，则企业应当在销售储值卡时，按照90%的面值金额确认储值卡销售收入

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，提供质量维修服务是为了保证产品达到既定标准，不构成单项履约义务;选项D，企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，如果企业收取的预收款项无需退回，但是顾客可能会放弃合同权利的部分，应当按照顾客未来行使合同权利的模式按照比例将放弃部分确认为收入，并不是在销售储值卡时直接按照使用比例确认收入。

　　7.甲公司2×17年3月1日准备自行研发一项专利技术，预计研发周期为1.5年，研究阶段和开发阶段各占用9个月。由于该专利技术符合当地有关自主研发的鼓励政策，甲公司当日即向当地政府申请500万元的研发补贴，其中200万元用于补助研究阶段的支出，300万元用于补助开发阶段的支出。甲公司该申请获得当地政府批准，并于2×17年4月1日拨付甲公司500万元补助款项;

　　2×17年4月1日，甲公司开始该项专利技术的研发，进入研究阶段，至2×17年末，甲公司共发生研发支出700万元。2×18年1月1日，该项目如期进入开发阶段，至2×18年9月30日研发完成，共发生开发支出900万元，假定全部符合资本化条件。甲公司将该专利技术作为管理用无形资产确认，预计使用年限为5年。甲公司对政府补助采用总额法核算。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务的处理，表述不正确的有(　)。

　　A.甲公司取得的该政府补助属于综合性项目的政府补助，需要区分与收益相关部分和与资产相关部分分别进行处理

　　B.甲公司2×17年末因该项政府补助影响当期损益的金额为250万元

　　C.甲公司2×18年末因该项政府补助影响当期损益的金额为70万元

　　D.甲公司2×18年末无形资产账面价值为855万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』甲公司2×17年末因政府补助影响当期损益的金额=200(万元)，2×18年末因政府补助影响当期损益的金额=300/5×3/12=15(万元)，无形资产年末账面价值=900-900/5×3/12=855(万元)，因此选项BC不正确。相关分录为：

　　2×17年4月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　500

　　贷：递延收益　　　　　　　　　500

　　2×17年末

　　借：研发支出——费用化支出　　700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　700

　　借：管理费用　　　　　　　　　700

　　贷：研发支出——费用化支出　　700

　　借：递延收益　　　　　　　　　200

　　贷：其他收益　　　　　　　　　200

　　2×18年9月30日

　　借：研发支出——资本化支出　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　900

　　借：无形资产　　　　　　　　　900

　　贷：研发支出——资本化支出　　900

　　2×18年末

　　借：管理费用　　　　　　　　　45

　　贷：累计摊销 　(900/5×3/12)45

　　借：递延收益　 (300/5×3/12)15

　　贷：其他收益　　　　　　　　　15

　　8.下列关于企业使用第三方报价机构估值的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业使用第三方报价机构估值的，应将该公允价值计量结果划入第三层次输入值

　　B.企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次

　　C.如果第三方报价机构提供了相同资产或负债在活跃市场报价的，企业应当将该资产或负债的公允价值计量划入第一层次输入值

　　D.企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时，应当考虑报价的性质

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值，企业应当了解估值服务中应用到的输入值，并根据该输入值的可观察性和重要性，确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次。

　　9.下列各种情况下，属于金融资产需要终止确认的情形的有(　)。

　　A.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购

　　B.企业无条件出售金融资产

　　C.企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同(即转入方有权将该金融资产返售给企业)，且根据合同条款判断，该看跌期权为一项深度价外期权

　　D.企业出售金融资产，同时与转入方签订看涨期权合同(即转出方有权回购该金融资产)，且根据合同条款判断，该看涨期权为一项深度价外期权

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应当终止确认被转移金融资产的常见情形有：

　　①企业无条件出售金融资产。

　　②企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购。

　　③企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同(即转入方有权将该金融资产返售给企业)或看涨期权合同(即转出方有权回购该金融资产)，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权)。

　　10.在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，构成甲公司关联方的有(　)。

　　A.甲公司母公司的总会计师

　　B.对甲公司具有重大影响的个人投资者A全额出资设立的乙公司

　　C.为甲公司提供资金支持的债权人

　　D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，根据准则规定，与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构等不具有关联方关系。

　　四、综合题

　　1.大洋股份有限公司(以下简称大洋公司)系境内上市公司，计划于20×7年增发新股，天健会计师事务所受托对大洋公司20×6年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为20×7年3月15日。该公司20×6年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30 000万元。该所注册会计师在审计过程中，对大洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：

　　(1)20×6年9月1日，大洋公司与B公司签定债务重组协议。根据该协议，大洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的5 000万元债务。

　　大洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价3 000万元，累计折旧1 000万元，已计提减值准备500万元，公允价值为1 500万元;用于抵债的土地使用权摊余价值为2 500万元，未计提减值准备，公允价值为3 000万元。20×6年10月28日，大洋公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。

　　大洋公司就上述事项在20×6年因债务重组事项确认了500万元营业外收入。

　　(2)20×4年6月5日，大洋公司与D公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2 000万元贷款，年利率为4%，期限为2年;贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由大洋公司代为偿还。20×6年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求大洋公司履行担保责任。大洋公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。

　　20×6年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求大洋公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2 160万元。大洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1 400万元。至大洋公司20×6年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。

　　大洋公司就上述事项仅在20×6年年报会计报表附注中作了披露。

　　(3)20×6年11月10日，大洋公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是大洋公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令大洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。大洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于20×6年12月16日停止该专利技术产品，并与E公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。

　　调解过程中，E公司同意大洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要大洋公司赔偿300万元，大洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300万元的专利技术费太高，在编制20×6年年报时，大洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调解结果基本确定应向E公司支付专利技术费180～200万元，至大洋公司20×6年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。

　　大洋公司就上述事项仅在20×6年年报会计报表附注中作了披露。

　　(4)20×5年12月13日，大洋公司与F装修公司签定合同，由F公司为大洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元;该合同约定，F公司装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时大洋公司预付F公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。

　　20×5年12月15日，该装修工程开始，大洋公司支付了500万元工程款，20×6年3月10日，F公司告知大洋公司，称该装修工程完成，要求大洋公司及时验收。20×6年3月20日，大洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，大洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。F公司不同意赔偿，大洋公司于20×6年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿400万元损失。

　　20×6年12月25日，当地人民法院判决F公司向大洋公司赔偿损失50万元并承担大洋公司已支付的诉讼费10万元，免除大洋公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但大洋公司不服，认为应当至少向F公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至大洋公司20×6年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对大洋公司的上诉进行判决。

　　大洋公司就上述事项在20×6年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。

　　(5)20×6年11月20日，大洋公司与W公司签订销售合同。合同规定，大洋公司于12月1日向W公司销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元(假定不公允)，每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与W公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在20×7年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款;在20×6年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

　　(6)20×6年9月20日，大洋公司与Z公司签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，Z公司代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定Z公司可以将未售出的电子设备无条件退还给大洋公司。至12月31日，大洋公司向Z公司发出90台A电子设备，收到Z公司寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。

　　大洋公司在20×6年度确认销售90台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。

　　假定上述事项(1)～(6)中不涉及其他因素的影响。

　　要求及答案：

　　(1)分析、判断大洋公司对上述事项(1)至(6)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由(可以直接使用报表项目调整)。

　　『正确答案』事项(1)，大洋公司的处理正确。(0.5分)

　　大洋公司重组债务的账面价值与所转让资产公允价值之间的差额应确认营业外收入500万元;用于抵债的土地使用权的公允价值与账面价值之差500万元为非流动资产处置净收益，应计入资产处置损益科目。(1分)

　　事项(2)中，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认预计负债1 400万元并作相应披露。(0.5分)

　　理由：大洋公司的法律顾问认为，大洋公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量，因此符合预计负债确认条件，应当确认预计负债。(0.5分)

　　事项(3)，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认预计负债190万元并作相应披露。(0.5分)

　　理由：大洋公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。(0.5分)

　　事项(4)，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。(0.5分)

　　理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。大洋公司提出的上诉尚未判决，差额200万元不满足确认为资产的条件。(1分)

　　事项(5)，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：大洋公司应将售价400万元和摊销额5万元记入“其他应付款”科目，并确认财务费用=(42-40)×10/4×1=5(万元)。(0.5分)

　　理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，属于售后回购业务，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等(1分)

　　事项(6)，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：在发出电子设备时将库存商品转入发出商品，但不确认收入，在收到代销清单时才能确认收入，应确认收入=40×50=2 000(万元)，应确认销售成本=40×30=1 200(万元)。(1分)

　　理由：该业务属于委托代销商品销售收入的确认。发出商品时不符合销售收入确认条件的，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。(0.5分)

　　『答案解析』事项(1)的正确会计分录：

　　分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　1 500

　　累计折旧　　　　　　　　　1 000

　　固定资产减值准备　　　　　　500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　3 000

　　借：应付账款　　　　　　　　　5 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1 500

　　无形资产　　　　　　　　　2 500

　　资产处置损益　　　　　　　　500

　　营业外收入——债务重组利得　500

　　事项(4)法律上规定：败诉方承担诉讼费。所以在大洋公司已经将诉讼费交给法院时，F公司承担的诉讼费应该交给大洋公司。

　　事项(5)的正确会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　400

　　贷：其他应付款　　　　　400

　　回购期是4个月，所以财务费用要在4个月内分期确认：

　　借：财务费用　　　　　　　5

　　贷：其他应付款　　　　　　5

　　W企业应该进行的账务处理为：

　　借：其他应收款　　　　400

　　贷：银行存款　　　　　400

　　借：其他应收款　　　　　5

　　贷：财务费用　　　　　　5

　　事项(6)题目中说“合同规定，采用视同买断方式进行代销，假定Z公司可以将未售出的电子设备无条件退还给大洋公司”，暗含的条件是，大洋公司发出电子设备委托给Z公司进行销售时不满足收入确认条件，应当在收到代销清单时确认收入，所以应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入。

　　(2)计算上述每一事项对20×6年利润总额的影响，并计算大洋公司20×6年度调整后的利润总额。

　　『正确答案』事项(2)使利润总额减少1 400万元。(1分)

　　事项(3)使利润总额减少190万元。(1分)

　　事项(4)使利润总额减少=260-60=200(万元)。(1分)

　　事项(5)使利润总额减少=400-300+5=105(万元)。(1分)

　　事项(6)使利润总额减少=50×50-50×30=1 000(万元)。(1分)

　　大洋公司20×6年度调整后利润总额=30 000-1 400-190-200-105-1 000=27 105(万元)。(3分)

　　2.甲公司为上市公司，2×18年发生相关交易如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司从乙公司处购入一台生产用机器设备。该设备购买价款为900万元;合同约定，甲公司采用分期付款方式支付购买价款，合同期限为3年，每年末甲公司向乙公司支付300万元款项。购入当日，甲公司另支付14.2万元的运杂费，该设备运抵后即达到预定使用状态并投入使用。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用工作量法计提折旧，预计该设备生产的产品总量为10 000万件;至2×18年末，该设备共生产产品850万件。

　　甲公司于年末向乙公司支付300万元款项。假定甲公司适用的折现率为10%，至年末该设备生产的产品已全部对外出售。已知：(P/A，10%，3)=2.486。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司开始建造一条生产线，该工程只占用了一笔一般借款，该笔借款系2×17年1月1日借入，借款金额500万元，期限为3年，年利率为6%。该生产线于2×18年12月31日完工并达到预定可使用状态。甲公司当年发生的资产支出为：1月1日支付购买工程用设备款300万元，7月1日支付工程用材料款100万元，10月1日支付其他费用180万元。甲公司按年计算借款费用资本化的金额;至年末，借款费用以及工程支出已全部支付。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司以银行存款1 200万元为对价，取得丁公司35%的普通股股权，能够对其产生重大影响。投资当日丁公司可辨认净资产公允价值为4 200万元(等于账面价值)。2×18年7月1日至2×18年末，丁公司共实现净利润800万元，宣告并实际发放现金股利60万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。甲公司和丁公司本年未发生其他交易，至年末已实际收到所享有的股利。

　　(4)2×18年，甲公司共持有两笔债券投资，分别为：①2×17年1月1日取得的A公司同日发行的3年期公司债券200万份，债券票面价值总额为800万元，票面年利率为6%，甲公司支付购买价款800万元;②2×18年1月1日取得B公司同日发行的100万份债券投资，期限为3年，债券票面价值总额为500万元，票面年利率为8%，甲公司支付购买价款450万元，另支付交易费用25万元，经测算，甲公司确认其实际利率为10%。

　　甲公司根据其管理债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，对上述债券投资均作为以摊余成本计量的金融资产核算。上述债券均于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。2×18年12月31日，甲公司收到A公司债券利息48万元，收到B公司债券利息40万元。

　　其他资料：除上述业务以外，甲公司不存在其他与债权投资、固定资产、长期股权投资、长期应付款项目相关的交易和事项;假定不考虑增值税、所得税的影响;假定不考虑其他事项的影响。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2×18年1月1日取得固定资产的入账价值，以及2×18年末长期应付款的期末账面价值;编制2×18年该固定资产相关的会计分录;(4分)

　　『正确答案』甲公司分期支付购买价款的现值=900/3×2.486=745.8(万元)

　　固定资产入账价值=745.8+14.2=760(万元)(1分)

　　长期应付款期末账面价值=(900-300)-[(900-745.8)-745.8×10%]=520.38(万元)(1分)

　　分录为：

　　2×18年1月1日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　760

　　未确认融资费用　　　　(900-745.8)154.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　900

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 　　14.2(0.5分)

　　2×18年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　300(0.5分)

　　借：财务费用　　　　　(745.8×10%)74.58

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　74.58(0.5分)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　64.6

　　贷：累计折旧　　 (760×850/10 000)64.6(0.5分)

　　(2)根据资料(2)，分别计算甲公司该笔借款费用应予资本化和费用化的金额，以及自行建造固定资产的入账成本;(2分)

　　『正确答案』借款费用应予资本化金额=(300×12/12+100×6/12+100×3/12)×6%=22.5(万元)(1分)

　　借款费用应予费用化金额=500×6%-22.5=7.5(万元)(0.5分)

　　自行建造固定资产的入账成本=300+100+180+22.5=602.5(万元)(0.5分)

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司与长期股权投资初始及后续计量相关的会计分录;(2分)

　　『正确答案』该事项的有关分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　1 470

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　270(1分)

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　(60×35%)21

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　 　　21(0.25分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　21

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　 　　　21(0.25分)

　　借：长期股权投资——损益调整　　(800×35%)280

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　280(0.5分)

　　(4)根据上述资料，计算资产负债表中债权投资、固定资产、长期股权投资、长期应付款项目期末列报的金额;(4分)

　　『正确答案』债权投资期末列报金额=(450+25)×(1+10%)-500×8%=482.5(万元)(1分)

　　固定资产期末列报金额=760-64.6+602.5=1 297.9(1分)

　　长期股权投资期末列报金额=1 200+(4 200×35%-1 200)+(800-60)×35%=1 729(万元)(1分)

　　长期应付款期末列报金额=520.38-(300- 520.38×10% )=272.42(万元)(1分)

　　『答案解析』甲公司持有A公司债券投资，至2×18年末，还有1年到期，资产负债表中应于“一年内到期的非流动资产”项目列报，不影响“债权投资”项目列列报金额。

　　(5)根据上述资料，判断上述业务影响当年利润表的项目有哪些，并分别计算其影响金额(不考虑所得税费用的影响);(3分)

　　『正确答案』影响当年利润表的项目有：投资收益、财务费用、营业外收入。(1.5分)

　　影响投资收益的金额=280+800×6%+475×10%=375.5(万元)(0.5分)

　　影响财务费用的金额=745.8×10%+(500×6%-22.5)=82.08(万元)(0.5分)

　　影响营业外收入的金额=4 200×35%-1 200=270(万元)(0.5分)

　　(6)根据上述资料，计算现金流量表中投资活动和筹资活动现金流量净额。(3分)

　　『正确答案』投资活动现金流量净额=(1)-14.2-(2)(300+100+180)-(3)1 200+21-(4)(450+25)+88=-2 160.2(万元)(2分)

　　筹资活动现金流量净额=-300-500×6%=-330(万元)(1分)

　　『答案解析』投资活动现金流量净额=支付固定资产购买价款时的运杂费-14.2-自行建造固定资产的支出(300+100+180)-取得联营企业支付的款项1 200+收到的现金股利金额21-取得B公司债券支付的购买价款和交易费用(450+25)+取得A公司债券利息收入和B公司债券利息收入88

　　筹资活动现金流量净额=分期付款购入固定资产本期支付的款项-300+借款费用的金额-500×6%